Кипр и Швейцария внесли поправки в соглашение об избежании двойного налогообложения

21 июля 2020, 13:11 (редакция: 20 июля 2020, 15:36)

Соглашение было подписано министром финансов Константиносом Петридисом и послом Швейцарии на Кипре доктором Пьером-Ивом Фуксом.

Документ предусматривает, помимо прочего, минимальные стандарты действий Организации по экономическому сотрудничеству и развитию в области размывания налоговой базы и вывода прибыли (BEPS), касающиеся двусторонних соглашений и других поправок, которые были согласованы на двусторонней основе.

Правительство Кипра в своем заявлении поясняет, что, поскольку Конвенция об избежании двойного налогообложения со Швейцарской Федерацией не охватывается многосторонней Конвенцией, цель которой состояла в автоматическом введении мер BEPS, основные поправки в договоре касаются включения конкретной формулировки в преамбулу Конвенции и внесении в нее статьи «Право на получение льгот». Кроме того, в раздел «Процедура взаимного соглашения» были внесены более конкретные формулировки.

• «Модернизация и расширение сети договоров об избежании двойного налогообложения имеет большое экономическое и политическое значение и направлена на дальнейшее укрепление и привлечение инвестиций путем продвижения Кипра в качестве международного бизнес-центра», — говорится в письменном заявлении.
• Министр выразил уверенность в том, что условия, обеспечивающие определенность в вопросах налогообложения, способствуют привлечению инвестиций, росту и созданию рабочих мест.
• Это тем более важно в свете того, что в ближайшее время важнейший деловой партнер Кипра — Россия, скорее всего, перестанет быть таковым. 

Как мы писали ранее, Россия намерена разорвать действующее соглашение с Кипром об избежании двойного налогообложения (СИДН). Объясняется это тем, что власти островного государства не представили Москве свои предложения по изменению ставок.

Переговоры об изменении налогового соглашения с Кипром зашли в тупик. По их словам, Кипр в ответ на предложение Москвы увеличить действующие ставки предложил их сохранить, ужесточив при этом контроль за иностранными структурами российского бизнеса.

Однако Москва настаивает на их повышении, угрожая денонсировать ныне действующий договор уже осенью.

Источник: Cyprus Mail 

Поделиться публикацией

Киприотам для путешествий вскоре может понадобиться сертификат ЕС о вакцинации

Как изменится из-за Кипра соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ

На Кипре надувается новый финансовый пузырь

Кипр намерен заняться экспортом «колючей груши»

Кипр может стать главным поставщиком марихуаны в мире

Новости

Обсуждения

Розыгрыши

Кипр согласился повысить налог на дивиденды до 15%

10.08.2020
Бухгалтерский ДЗЕН
подписывайтесь на наш канал

Вице-премьер Алексей Оверчук сообщил, что Кипр согласился на предложение России и внести изменения в Соглашение об избежании двойного налогообложения в части увеличения налога на дивиденды и проценты до 15%.

По результатам переговоров с главой Минфина Кипра вице-премьер РФ отметил: «Кипрская делегация полностью согласилась с условиями Российской стороны. Мы парафировали проект протокола, который должен быть подписан в сентябре 2020 года».

Как отмечается в сообщении Минфина РФ, ратификация протокола должна состояться до конца 2020 года, и он вступит в силу с 1 января 2021 года.

Замминистра финансов РФ Алесей Сазанов уточнил, что поскольку состоялось парафирование протокола, приостанавливается процесс денонсации российско-кипрского соглашения об избежании двойного налогообложения . «В ближайший месяц мы также планируем завершить переговоры с Люксембургом и Мальтой на тех же условиях, что мы предложили Кипру», — добавил Алексей Сазанов.

БУХПРОСВЕТ

Дивидендами считаются доходы, полученные от организации при распределении чистой прибыли, которая остается после уплаты всех налогов, сборов и взносов. Дивиденды выплачиваются по решению общего собрания участников пропорционально их долям в уставном капитале организации. По действующим правилам организации, выплачивающие дивиденды, обязаны удержать и уплатить за получателей НДФЛ.

Ставка НДФЛ зависит от налогового статуса получателя дивидендов. Налоговые резиденты платят налог с дивидендов по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а нерезиденты — по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Кроме того, организации, которые выплачивают физлицам дивиденды, обязаны представлять расчет по форме 6-НДФЛ.

Если дивиденды выплачиваются в натуральной форме, организация не перечисляет НДФЛ за физлицо. Налог в этом случае платит сам получатель дивидендов.

Он должен перечислить НДФЛ не позднее 15 июля года, который следует за годом получения дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ). При этом физлицо направляет в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ.

Срок сдачи декларации – не позднее 30 апреля года, который следует за годом получения дохода. 

Темы: офшоры, выплата дивидендов, повышение ставок, иностранный контрагент Подписаться на комментарии Написать комментарий

По новым правилам: Россия и Кипр подписали протокол об изменении налогового соглашения между странами

Россия и Кипр подписали документ о внесении изменений в соглашение об избежании двойного налогообложения. В рамках этого договора отечественные компании могли регистрировать свои офисы на острове и платить налоги по ставкам в два раза ниже, чем в РФ.

В результате только за последние два года представители российского бизнеса, по оценке Минфина, вывели на Кипр более 3,3 трлн рублей. В связи с этим Москва предложила уравнять налоговые ставки, и после продолжительного обсуждения стороны всё же смогли договориться о внесении правок в соглашение.

Ожидается, что в результате российский бюджет будет дополнительно получать 130—150 млрд рублей в год. Более того, обновление договора может подтолкнуть многих предпринимателей вернуться обратно в российскую юрисдикцию.

Во вторник, 8 сентября, Россия и Кипр подписали протокол о внесении изменений в соглашение об избежании двойного налогообложения. Процедура состоялась во время визита главы российского МИД Сергея Лаврова в республику по случаю 60-летия дипломатических отношений двух стран.

«Соглашение было заключено ещё в 1998 году, и, конечно, назрела необходимость его модернизировать в соответствии с требованиями сегодняшнего дня», — заявил Лавров.

«Наше Министерство финансов проводит такую работу со всеми нашими партнёрами, с которыми имеются такие же соглашения, и эти усилия призваны сделать так, чтобы инвестиции, которые осуществляют наши компании, наши граждане, действительно были направлены на реализацию конкретных проектов, приносящих практическую пользу», — добавил глава МИД.

Напомним, в начале августа Минфин России запустил процедуру выхода страны из налогового соглашения с Кипром, поскольку предыдущие переговоры об изменении условий не дали результатов.

Ведомство пошло на такой шаг для выполнения поручения президента России Владимира Путина.

В конце марта глава государства распорядился повысить налог за перевод дивидендов и процентов на зарубежные счета до 15% с 2021 года.

Также по теме

Финансовый разворот: почему Россия выходит из соглашения о двойном налогообложении с Кипром

Россия начала процедуру выхода из соглашения об избежании двойного налогообложения с Кипром. Об этом в понедельник, 3 августа,…

«Все выплаты доходов в виде процентов и дивидендов, уходящие из России за рубеж в офшорные юрисдикции, должны облагаться адекватным налогом. Сейчас две трети таких средств, а по сути это доходы конкретных физических лиц, в результате разного рода схем так называемой оптимизации облагаются ставкой налога лишь в 2%», — указал Путин.

Российский лидер отметил, что такой шаг потребует корректировки соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом стран. В случае отказа государств принять новые условия Россия будет в одностороннем порядке выходить из подобных договоров.

Как объяснил RT главный аналитик «ТелеТрейд» Марк Гойхман, первоначально соглашение должно было стать стимулом для привлечения иностранных инвестиций в Россию. Так, если кипрская компания получает доход от юридического лица в России, то налоги выплачиваются не в обеих странах, а только один раз, причём по льготным ставкам, принятым в республике.

«Однако такое льготное налогообложение позволяет и российскому бизнесу существенно экономить на выплатах казне.

Компании зачастую открывают или покупают связанную с ними фирму на острове, которая становится формальным акционером или заимодателем юрлица в России. Оно платит дивиденды или проценты по займам на Кипр.

Дивиденды при этом облагаются налогом от 5 до 10%, а проценты по займам — 0%. Это более чем в два раза меньше, чем соответствующая ставка в России (13—15%)», — пояснил Гойхман.

• РИА Новости
• © Кирилл Каллиников

По оценке Минфина, за время действия соглашения с Кипром его юрисдикцией воспользовались многие российские компании. Так, в 2018 году в республику было выведено 1,4 трлн рублей, а в 2019-м — более 1,9 трлн. В результате российское Министерство финансов предложило коллегам на Кипре поднять ставки до 15% как по дивидендам, так и по процентам, однако переговоры не сразу увенчались успехом.

Первоначально в ответ на требование Москвы Кипр представил предложения, которые содержали различные исключения и тем самым размывали эффект от инициативы для российского бюджета.

В результате безналоговый вывод значительных объёмов денег из России в республику мог бы продолжиться, считают в Минфине. После этого российская сторона предложила компромиссный вариант решения вопроса, однако получила отказ.

Тем не менее в конечном итоге финансовые власти Кипра всё же согласились внести обозначенные правки в договор.

«Если бы Кипр не пошёл на уступки, значительная часть российских граждан, компаний, возможно, была бы вынуждена сменить юрисдикцию, чтобы избежать двойного налогообложения.

В этом случае Кипр мог потерять значительный доход в виде налога, а также потенциальных инвесторов в виде людей, желающих получить гражданство за инвестиции», — рассказал RT ведущий аналитик Forex Optimum Иван Капустянский.

Согласно одобренным изменениям, взимаемый налог с дивидендов и процентов не должен превышать 15% от общей суммы дивидендов. При этом в некоторых случаях предусмотрен льготный процент (до 5%), если лицо, имеющее право на дивиденды, является иностранной страховой компанией или пенсионным фондом, а также органом местной власти или центральным банком.

В родную гавань

Начиная с 2021 года дополнительные поступления в российский бюджет от обложения налогом выплат на Кипр должны будут составлять порядка 130—150 млрд рублей ежегодно. Об этом ранее заявлял статс-секретарь — замминистра финансов Алексей Сазанов.

При этом выравнивание налоговых ставок может подтолкнуть предпринимателей перерегистрироваться в так называемые российские офшоры. Речь идёт о специальных административных районах с льготным налогообложением.

«Новое соглашение, безусловно, оставит многие российские компании без лазейки, которая позволяла экономить на налогах. Во многом теряет смысл само построение юридических структур с использованием Кипра. Это означает вероятность возврата таких фирм с острова «в родную гавань», — отметил Марк Гойхман.

На сегодняшний день специальные налоговые условия в России действуют на островах Русский в Приморье и Октябрьский в Калининградской области. Как полагают эксперты, в первую очередь регистрировать свои офисы в России могут начать крупные национальные компании.

«Возвращаться в Россию из кипрской юрисдикции будет, скорее всего, крупный бизнес, для которого уплата налогов в РФ — это вопрос в первую очередь имиджа и деловой репутации», — объяснила RT заместитель руководителя информационно-аналитического центра «Альпари» Наталья Мильчакова.

Кипр и Швейцария подписали протокол об избежании двойного налогообложения

Фото PIO / Христос Авраамидис

Министр финансов Кипра Константинос Петридис и посол Швейцарии на Кипре Пьер-Ив Фю подписали протокол, который вносит изменения в соглашение об избежании двойного налогообложения и противодействии уходу от уплаты налогов.

Несмотря на довольно шаткое положение аналогичного соглашения с Россией, Кипр не прекращает работу в этом направлении с другими странами. Так, Швейцария станет одной из 66 стран, с которыми Республика уже подписала соглашение об избежании двойного налогообложения.

Вот полный список:  1. Андорра  2. Сан-Марино  3. Азербайджан***  4. Египет  5. Эфиопия  6. Армения  7. Австрия  8. Бахрейн  9. Бельгия10. Босния*11. Болгария12. Франция13. Германия14. Грузия15. Дания16. Швейцария17. Греция18. Эстония19. Великобритания20. ОАЭ21. США22. Тайланд23. Индия24. Иран25. Ирландия26. Исландия27. Испания28. Италия29. Казахстан30. Канада31. Катар32. Китай33.

Киргизстан***34. Кувейт35. Гернси36. Латвия37. Беларусь38. Люксембург39. Ливан40. Литва41. Мальта42. Маврикий43. Черногория*44. Молдова45. Барбадос46. Норвегия47. ЮАР48. Венгрия49. Узбекистан***50. Украина***51. Польша52. Португалия53. Румыния54. Россия55. Саудовская Аравия56. Сербия*57. Сейшельские острова58. Сингапур59. Словакия**60. Словения*61. Швеция62. Швейцария63. Сирия64. Джерси65.

Чехия

• 66. Финляндия
• * с этими странами продолжает действовать соглашение, заключенное между Республикой Кипр и Югославией** с этими странами продолжает действовать соглашение, заключенное между Республикой Кипр и Чехословакией
• *** с этими странами продолжает действовать соглашение, заключенное между Республикой Кипр и СССР

Сейчас Кипр ведет переговоры с Россией, которая внезапно решила пересмотреть условия соглашения об избежании двойного налогообложения с зарубежными странами.

Никосия в ответ на предложение Москвы увеличить действующие ставки предложила их сохранить, ужесточив при этом контроль за иностранными структурами российского бизнеса.

Однако Москва настаивает на их повышении, угрожая денонсировать ныне действующий договор уже осенью.

Разрыв соглашений будет означать, что кипрские резиденты, владеющие долями в российских компаниях и получающие от них дивиденды, больше не смогут платить с них налоги в российский бюджет по льготной ставке 5% и 10% вместо стандартных для иностранцев 15%. Также ликвидируется льгота при уплате налога на прибыль с процентов по займам от российских должников — в соответствии с соглашением, ставка в России обнулялась.

Не нравится тихая «налоговая гавань» Кипра и Европейскому союзу – за низконалоговыми юрисдикциями за пределами сообщества наблюдают давно, но сейчас пришел черед членов блока: Люксембурга, Мальты, Нидерландов, Кипра и Ирландии.

И это неудивительно, ведь примерно 50% мировых трансграничных активов и пассивов (21-32 трлн долларов) проходят через эти юрисдикции.

И все это – «под носом» у остальных стран ЕС в сложное посткарантинное время, когда Еврокомиссия испытывает острую потребность в финансировании.

Подписывать в такой ситуации новое соглашение с Швейцарией – опасно ли это? Эксперты уверены – Кипру нечего бояться, потому что у страны – прозрачная и простая налоговая система без сложных схем.

Кроме того, в результате предложений Еврокомиссии Кипр приступает к внесению поправок в свое налоговое законодательство, чтобы ввести инкорпорационный тест в качестве критерия налогового резидентства и удерживаемые налоги на платежи в государства, которые находятся в списке некооперативных стран.

Изменения в соглашения об избежании двойного налогообложения с Кипром: что дальше?

• Как мы писали ранее в Tax Messenger от 10 августа 2020 года, стали известны результаты переговоров России и Кипра по поводу изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее – «Соглашение»): Соглашение решили не расторгать, однако в него будут внесены изменения (посредством подписания протокола), касающиеся, прежде всего, увеличения ставок налога у источника на проценты и дивиденды; процедура денонсации Соглашения будет приостановлена1.
• Согласно пресс-релизу Министерства Финансов России «кипрская делегация полностью согласилась с условиями Российской стороны» по увеличению стандартных ставок по налогу у источника выплаты дохода в виде дивидендов и процентов до 15% (ранее: дивиденды – 5%/ 10%, проценты – 0%).
• При этом, стороны согласовали некоторые исключения из этого общего правила в рамках Соглашения с возможностью снижения стандартных ставок как в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, так и в отношении отдельных видов доходов2.

На данный момент проект протокола к Соглашению, который будет подписан между Правительствами двух стран в сентябре 2020 года, еще официально не опубликован. Тем не менее, будущие изменения уже широко обсуждаются в деловых кругах.

• Предполагается, что для кипрских публичных организаций, акции которых прошли листинг на бирже, с 1 января 2021 года будет предусмотрена возможность применения льготной 5% налоговой ставки при получении ими доходов в виде дивидендов и процентов при соблюдении определенных условий:
  • доля «free float», т.е. голосующих акций организации — получателя дохода, находящихся в свободном обращении, должна быть не менее 15% (данное ограничение призвано обеспечить применение льготы реальными публичными компаниями).

  Публичные компании, а также только планирующие IPO/SPO должны оценить, какой у компании free float, а также факторы, влияющие на него, например, выкуп акций с рынка в рамках оферт и т.п.;

  • доля прямого владения акциями/ долями в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды или проценты организации должна быть не менее 15%.

  На текущий момент остаётся открытым вопрос в отношении листинга акций на бирже, в частности, будут ли установлены какие-либо конкретные списки бирж для возможности применения данного исключения при выплате доходов от источников в Российской Федерации.

  Согласно текущей практике интерпретации аналогичных требований российского и кипрского законодательства ожидаем, что применение данного исключения будет доступно, в том числе, для кипрских организаций, акции которых обращаются на фондовых биржах США, ЕС, Великобритании.

  Также пока не представляется возможным оценить применение данной льготы к субхолдинговым структурам, то есть к случаям применения сквозного подхода до уровня организации, акции которой прошли листинг на бирже, так как у последней будет отсутствовать прямое владение голосующими акциями выплачивающей дивиденды российской организации с учетом предлагаемых изменений в НК РФ3  (отмена положения, устанавливающего, что косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода, в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, приравнивается к прямому участию).

  Таким образом, для тех групп компаний, которые планируют выходить на IPO, будет целесообразным оценить налоговые перспективы использования Кипра как юрисдикции налогового резидентства компании, акции которой будут размещаться на бирже.

• Ожидается, что с 2021 года для кипрских банков будет доступна льготная ставка при получении ими дохода в виде процентов от источников в Российской Федерации в размере 0%.

  При этом, остается общее требование Соглашения в отношении необходимости подтверждения статуса кипрской компании (банка) в качестве лица, имеющего фактическое право на доход.

• Предполагается, что для страховых компаний и пенсионных фондов будет предусмотрена возможность применения льготной ставки по доходам в виде дивидендов в размере 5%, а по процентам – 0% при сохранении необходимости подтверждения статуса кипрской компании в качестве лица, имеющего фактическое право на доход.

• Согласно ожидаемым изменениям положений Соглашения, с 2021 года к купонному (процентному) доходу по государственным и корпоративным облигациям российских организаций, подлежащему выплате в пользу кипрских налоговых резидентов, будет применяться налоговая ставка в размере 0% вне зависимости от категории получателя дохода.

  Применение указанной льготной ставки будет возможно при условии, что получатель дохода будет соответствовать общим требованиям Соглашения. Так, налоговому агенту необходимо будет предоставить подтверждение, что получатель дохода является налоговым резидентом Кипра, имеющим фактическое право на доход в виде процентов. Еще одним условием является листинг облигаций на бирже.    

  Аналогичная льгота должна применяться к выплатам по еврооблигациям.

• Отдельно стоит отметить, что в случае удержания налоговым агентом налога у источника в России при выплате в пользу кипрской организации доходов в виде процентов, у кипрских организаций будет возможность зачета соответствующих сумм удержанного налога против корпоративного налога на Кипре.  Для налога, удержанного в России с сумм дивидендных выплат, данная возможность не предусмотрена.

• Ожидается, что данный протокол станет лекалом для согласования положений иных договоров об избежании двойного налогообложения.  

• В свете изложенных выше изменений положений Соглашения и правительственных инициатив по модификации соглашений об избежании двойного налогообложений с иными юрисдикциями, мы полагаем, что группам компаний с участием иностранных компаний в периметре, совсем не обязательно только кипрских, необходимо:

  • оценить влияние изменений (на примере планирующегося к подписанию кипрского протокола) на текущую структуру и финансовые потоки для принятия дальнейших управленческих решений;
  • оценить, какие действия рациональны и могут быть совершены до конца 2020 года в целях достижения оптимального уровня налоговой нагрузки, включая:
    • возможность применения «сквозного подхода» при осуществлении выплат за рубеж (т.е. заявление в качестве фактических получателей российского дохода лиц из дальнейшей цепочки движения дохода);
    • осуществление рефинансирования;
    • перевод отдельных линий бизнеса или в целом кипрских (и иных аналогичных) холдинговых/ финансовых компаний в иные юрисдикции путем редомициляции или слияний, взвесив при этом дополнительные налоговые издержки при уходе из одной страны и дополнительные расходы при дальнейшем установлении и поддержании деятельности в другой стране;
    • перевода кипрских (и иных аналогичных) холдинговых/ финансовых компаний в Россию путем смены налогового резидентства либо редомициляции в САР и прочее.

  *          *          *

  Обращаем внимание, что в данном документе мы делимся информацией из общедоступных источников и некоторыми нашими ожиданиями относительно содержания Протокола. До официальной публикации Протокола любая информация по данному вопросу является предварительной. 

  Мы будем Вас информировать о иных налоговых вопросах, возникающих при применении новых положений Соглашения, по мере получения официальной информации о проекте протокола.

1. Авторы: Ирина Быховская Алексей Кузнецов
2. Татьяна Аликина

К чему приведет пересмотр налогового соглашения россии и швейцарии

Минфин направил своим швейцарским коллегам письмо с предложением изменить действующее между Россией и Швейцарией налоговое соглашение об избежании двойного налогообложения. Об этом рассказал замминистра финансов Алексей Сазанов.

Копии письма, к сожалению, пока нет, но можно предположить, что Минфин предложил пересмотреть соглашение по кипрскому образцу. По крайней мере, таким образом еще совсем недавно развивалась ситуация в рамках переговоров с Нидерландами.

С марта 2020 года, когда президент России Владимир Путин объявил о повышении ставок налога на доходы у источников выплаты по дивидендам и процентам до 15% в отношении так называемых транзитных юрисдикций (стран, в которые бизнес выводит деньги из-под налогообложения в России), Швейцария стала уже пятым государством, которому Минфин направил подобное предложение.

С первыми тремя странами — Кипром, Мальтой и Люксембургом — финансовому ведомству удалось договориться. Даже несмотря на то, что во время переговоров появлялись инициативы расторгнуть соглашения (например, с Кипром, переговоры с которым якобы заходили в тупик). 

С Нидерландами компромисс, к сожалению, найти не удалось, и соглашение с этой страной перестанет действовать с 1 января 2022 года.

Необходимо сразу сказать, что Швейцария редко используется российским бизнесом для создания холдинговых и финансовых компаний, особенно по сравнению с Кипром или Нидерландами. Как правило, российский бизнес использует эту страну для регистрации трейдинговых компаний. Ни для кого не секрет, что швейцарские торговые компании есть, например, у российских металлургов, химиков и нефтяников. 

Отличная репутация, выгодное географическое расположение, благоприятный налоговый режим, особенно в горячо любимом россиянами кантоне Цуг, склоняют чашу весов в пользу Швейцарии при выборе страны для создания торговой компании. Однако и затраты на содержание трейдеров значительны. При этом трейдинговая деятельность не предполагает использования льгот по соглашению об избежании двойного налогообложения. 

Доходы от продажи товаров из Швейцарии в Россию освобождаются от налога на доходы у компании-покупателя в соответствии с российским налоговым законодательством. Если речь идет, например, о продаже товаров от швейцарской закупочной компании в пользу российских покупателей. 

Но вот в рамках распределения прибыли в виде дивидендов от швейцарских дочерних компаний в пользу российских холдингов в Швейцарии возникает налог на доходы по ставке 35%. Это значительно выше, чем, например, в Нидерландах, где ставка налога на дивиденды равна 15%.

Единственный способ снизить ее до 5% — это использовать соглашение об избежании двойного налогообложения, на пересмотре которого и настаивает сейчас Россия. Если оно будет изменено по аналогии с Кипром, Мальтой и Люксембургом, снизить ставку можно будет только до 15%.

А если денонсировано, то налоговые последствия в Швейцарии будут значительными. 

Правда, пока неясно, остановит ли это Минфин от жестких действий. 15% налог для российских дочерних компаний в Нидерландах не стал препятствием для разрыва соглашения. 

Отсутствие соглашения усложнит жизнь трейдерам по еще одной причине —  нельзя будет заключить соглашение о трансфертном ценообразовании (подразумевает сделки между компаниями внутри холдинга по более выгодной цене, это позволяет снизить налоговую нагрузку. — Forbes) между налоговыми органами России и Швейцарии, что на практике становится все более актуальным вопросом для российских групп с зарубежным присутствием.

Швейцарский бизнес активно инвестирует в российскую экономику. Это и крупный бизнес (например, ABB, Nestle, Novartis), и менее известные компании. И те и другие могут пострадать от пересмотра соглашения об избежании двойного налогообложения (за исключением публичных компаний, для которых протокол по кипрскому образцу предполагает сохранение льгот при выполнении определенных условий). 

А вот швейцарские банки именно от пересмотра соглашения не пострадают. Сейчас или в обновленном виде оно будет освобождать российские компании, которые платят проценты по кредитам в швейцарских банках, от уплаты налога у источника в России по этим выплатам.

Вред швейцарским банкам будет нанесен, если Россия и Швейцария разорвут соглашение. Тогда проценты по кредитам в швейцарских банках, которые выплачивают компании из России, будут облагаться налогом по ставке 20%.

То есть для заемщиков это станет экономически невыгодно.

Пока трудно предсказать ход переговоров, но учитывая, что Швейцария традиционно старается не занимать жесткую позицию, в том числе в отношении России, вариант с пересмотром соглашения выглядит более реалистичным, чем более радикальный вариант с денонсацией, как это случилось с Нидерландами. 

Конечно, результат этого пересмотра вряд ли будет на руку бизнесу, однако наличие плохого соглашения может быть лучше, чем его полное отсутствие.

Мнение редакции может не совпадать с точкой зрения автора

Пересмотр соглашения об избежании двойного налогообложения с Кипром

В своем обращении 25 марта Президент РФ указал на необходимость пересмотра действующих соглашений об избежании двойного налогообложения, чтобы прекратить практику безналогового вывода средств на заграничные счета. Чуть позже Минфину России было поручено провести переговоры с компетентными органами соответствующих государств, первым из которых стала Республика Кипр.

1 апреля кипрским властям было передано письмо Минфина России от 31.03.2020, в котором кипрской стороне предлагается внести изменения в российско-кипрское Соглашение согласно приложенному проекту Протокола.

Российская Федерация предлагает изменить соглашение в части налогообложения доходов в виде дивидендов и процентов, которые выплачиваются из одного государства резиденту (и фактическому получателю доходов) другого государства таким образом, чтобы государство – источник выплаты могло облагать эти доходы по ставке, не превышающей 15 процентов.

Иначе говоря, дивиденды, которые выплачиваются из России кипрскому резиденту, обладающему фактическим правом на доход, вместо действующих ставок 5% (для инвесторов) и 10% будут облагаться по ставке 15 процентов. Также по ставке 15% будут облагаться проценты, которые сейчас от российского налога освобождены.

Кипрской стороне предложено представить свои соображения по этому поводу не позднее 15 июня. Очевидно намерение российских властей завершить все переговоры уже в этом году, чтобы изменения в Соглашение вступили в силу с 1 января следующего года.

Одновременно в письме Минфина указано на то, что при несогласии кипрской стороны с предложенными изменениями Россия оставляет за собой право в одностороннем порядке расторгнуть Соглашение. Последствия расторжения Соглашения очевидны и, естественно, не ограничатся вопросами налогообложения процентов и дивидендов, а будут иметь еще более серьезные негативные последствия.

В том числе это коснется и российских резидентов, которые получают доход от использования активов/капитала на территории Кипра,

Сейчас бизнес (как российский, так и иностранный) ссылается на то, что компании – получатели дивидендов и (или) процентов реально работают на Кипре, имеют собственные источники средств, распоряжаются полученными доходами, то есть являются их фактическими получателями и имеют право на льготы по Соглашению. Действующее законодательство позволяет налоговым органам это оспаривать, для чего в последние годы в него введено множество новых норм. Но, как видим, российская сторона решила пойти более кардинальным путем.

Похоже, предложения призваны мотивировать лиц — фактических получателей дивидендов и процентов из иных юрисдикций, которые используют кипрские компании как промежуточное звено, раскрыться и признать свой истинный налоговый статус.

Это позволит им применить так называемый «сквозной подход» — тем более, что он уже предусмотрен российским налоговым законодательством.

И в случае, если эти лица (фактические получатели дохода) – российские налоговые резиденты или резиденты «благоприятных» налоговых юрисдикций (с которыми у России есть СИДН), то ставка налога вполне может оказаться выгоднее, чем 15% по предложенным поправкам в российско-кипрское Соглашение.

Но поправки, если они будут приняты, поставят и множество других важных вопросов.

Прежде всего, как они соотносятся с другими нормами, которые также направлены на борьбу с искажением налоговой базы и безналоговый вывод средств (например, о КИК и налоговом резидентстве), как изменения будут согласовываться с принципом стабильности налогообложения инвестиций, о котором так много говорится в последнее время, не будет ли Соглашение с Кипром лишь первым шагом масштабного пересмотра существующих международных договоренностей (ведь не только кипрские компании российские власти подозревают в неправомерном использовании льгот по соглашениям) и т.д. и т.п.

И конечно, в практическом плане возникает вопрос об использовании кипрских компаний в структуре холдинга, даже если они осуществляют на Кипре реальную инвестиционно-финансовую деятельность и являются фактическим получателем дохода (по крайней мере, с точки зрения ОЭСР и законодательства Кипра). Ведь для них Соглашение, по существу, действовать перестанет.

Конвенция об избежании двойного налогообложения с Кипром в 2022 году

Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы подписана еще в 2012 году, ратифицирована Украиной в 2013-ом.

Налогами, на которые распространяется действие Конвенции, являются:

1. a) в Украине
2. i) налог на прибыль предприятий; и
3. ii) налог на доходы физических лиц;
4. b) на Кипре:
5. i) подоходный налог;
6. ii) корпоративный налог на прибыль;

iii) специальный взнос на оборону Республики; и

1. iv) налог на доходы от отчуждения имущества;

Конвенция применяется также к любым идентичным или значительным образом подобным налогам, взимаемым одной из сторон после даты подписания соглашения в дополнение к существующим налогам или вместо них.

Доходы, получаемые резидентом Государства от недвижимого имущества (в том числе доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Термин «недвижимое имущество» имеет то значение, которое он имеет по законодательству Договаривающегося Государства, в котором находится это имущество.

Этот термин в любом случае включает имущество, дополняющее недвижимое имущество, скот и оборудование, используемые в сельском и лесном хозяйствах, права, к которым применяются положения законодательства о земельной собственности, узуфрукт недвижимого имущества и права на переменные или фиксированные платежи как компенсации за разработку или право на разработку месторождений полезных ископаемых, минеральных источников и других природных ресурсов. Морские, речные и воздушные суда не рассматриваются как недвижимое имущество.

Эти положения применяются также  к доходам, получаемым от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме недвижимого имущества, а также  к доходам от недвижимого имущества предприятия.

Прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как указано выше, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая касается этого постоянного представительства.

Если предприятие Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся Государстве к этому постоянному представительству приписывается прибыль, которую оно могло бы получить, если бы было отдельным и самостоятельным предприятием, осуществляющим такую ​​же или аналогичную деятельность в таких же или аналогичных условиях, и действовало в полной независимости от предприятия, постоянным представительством которого оно является.

При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, в том числе управленческих и общих административных расходов, как в Государстве, где находится постоянное представительство, так и в любом другом месте.

Дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо — фактический владелец дивидендов является резидентом другого Государства, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать:

1. a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактический владелец обладает не менее чем 20 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, или инвестировал в приобретение акций или других прав компании в эквиваленте не менее 100 000 евро;
2. b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налогообложению, как доход от акций в соответствии с законодательством Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

Эти положения не применяются, если лицо — фактический владелец дивидендов, будучи резидентом Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через расположенное в нем постоянное представительство, и холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, действительно связан с таким постоянным представительством. В таком случае применяются положения о налогообложении прибыли предприятия.

Если компания, которая является резидентом Государства, получает прибыль или доход из другого Государства, это другое Государство не может взимать любых налогов на дивиденды, выплачиваемые компанией, за исключением, когда такие дивиденды выплачиваются резиденту этого другого государства или если холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, действительно связан с постоянным представительством, расположенным в этом другом государстве, или взимать с нераспределенной прибыли налоги на нераспределенную прибыль, даже если выплачиваемые дивиденды или нераспределенная прибыль состоят полностью или частично из прибыли или дохода, образующегося в этом другом Государстве.

Проценты, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве, если такой резидент является лицом — фактическим владельцем таких процентов.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо — фактический владелец процентов является резидентом другого Государства, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 2 процентов от общей суммы процентов. Способ применения этих ограничений устанавливается компетентными органами Договаривающихся Государств по взаимной договоренности.

Термин «проценты» означает доход от долговых требований любого вида, независимо от ипотечного обеспечения и независимо от владения правом на участие в прибылях должника, и в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, в том числе премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

Считается, что проценты возникают в Государстве, если плательщиком является само Государство, административно-территориальная единица, местный орган власти или резидент этого Государства.

Однако, если лицо, выплачивающее проценты, независимо от того, является оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство, в связи с которыми возникла задолженность, по которой выплачиваются проценты, и расходы по уплате этих процентов несет постоянное представительство, то считается, что такие проценты возникают в Государстве, в котором находится постоянное представительство.

• Роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
• Термин «роялти» означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки (в том числе кинофильмы и фильмы или пленки, используемые для телевидения или радиовещания), компьютерные программы, любым патентом, торговой маркой, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за пользование или предоставление права на пользование промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию (ноу-хау) относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.
• Однако такие роялти могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо — фактический владелец роялти является резидентом другого Государства, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов от общей суммы всех платежей.

В случае уплаты роялти в отношении любых авторских прав на научные произведения, любого патента, торговой марки, секретной формулы, процесса или информации относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 5 процентов от общей суммы роялти. Способ применения этих ограничений устанавливается компетентными органами Договаривающихся Государств по взаимной договоренности.

Считается, что роялти возникают в Государстве, если плательщиком является само Государство, административно-территориальная единица, местный орган власти или резидент этого Государства.

Однако, если лицо, выплачивающее роялти, независимо от того, является оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство, в связи с которыми возникло обязательство выплачивать роялти, и расходы по уплате этих роялти несет постоянное представительство, то считается, что такие роялти возникают в Государстве, в котором расположено постоянное представительство.

1. Доходы, получаемые резидентом Государства от отчуждения недвижимого имущества и находящегося в другом государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
2. Доходы от отчуждения движимого имущества, составляющего часть имущества постоянного представительства, которое предприятие Договаривающегося Государства имеет в другом Государстве, включая такие доходы от отчуждения такого постоянного представительства (отдельно или в совокупности с целым предприятием), могут облагаться налогом в этом другом Государстве .
3. Доходы от отчуждения морских или воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках Государства, или движимого имущества, что касается эксплуатации таких морских или воздушных судов, облагаются налогом только в этом Государстве.
4. Доходы от отчуждения любого имущества, иного, чем то, о котором говорится в предыдущих пунктах, облагаются налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.

Заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, то вознаграждение, полученное в связи с этим, может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Вознаграждение, получаемое резидентом Государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом государстве, облагается налогом только в этом Государстве, если:

1. a) получатель находится в другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в любом календарном году; и
2. b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого государства; и
3. c) расходы по уплате вознаграждения не несет постоянное представительство, которое наниматель имеет в другом Государстве.

Вознаграждение, получаемое в связи с работой по найму, осуществляемой на борту морского или воздушного судна, эксплуатируемого в международных перевозках, или на борту речного судна, облагается налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие, эксплуатирующее морское, речное или воздушное судно.

Еще в 2016 году между Правительством Украины и Правительством Республики Кипр был подписан Протокол о внесении изменений в Конвенцию об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы. Однако по сей день (по состоянию на 2019 год) документ не ратифицирован Верховной Радой Украины, а следовательно не вступил в силу.

Остановимся на основных изменениях, внесенных в Конвенцию.

Согласно статье 1 Протокола, дивиденды могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо — фактический владелец дивидендов является резидентом другого Государства, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать:

а) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (которая не является обществом), обладающая непосредственно по крайней мере 20 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды и инвестировавшая в приобретение акций или других прав компании в эквиваленте не менее 100 000 евро;

1. b) 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

На сегодняшний день, по условиям действующей Конвенции, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать:

1. a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактический владелец обладает не менее чем 20 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, или инвестировал в приобретение акций или других прав компании в эквиваленте не менее 100 000 евро;
2. b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Согласно ст.

2 Протокола, проценты могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо — фактический владелец процентов является резидентом другого Государства, налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 5 процентов от общей суммы процентов. Способ применения этих ограничений устанавливается компетентными органами Договаривающихся Государств по взаимному согласию.

Согласно действующей Конвенции такой налог не может превышать 2% от общей суммы процентов.

Согласно ст.

3 доходы, получаемые резидентом Государства от отчуждения акций, которые получают более 50 процентов их стоимости или большей части стоимости прямо или косвенно от недвижимого имущества, расположенного в другом государстве, могут облагаться налогом в другом государстве. Этот пункт  применяется только для доходов, полученных от недвижимого имущества.

В то же время, этот пункт 4 не применяется к доходам, полученным от отчуждения акций:

и) которые котируются на признанной фондовой бирже;

1. ii) в случае реорганизации корпорации;

iii) когда недвижимое имущество, с которого акции получили свою оценку (стоимость) является недвижимым имуществом, которое является объектом хозяйственной деятельности;

1. iv) открытого акционерного общества; и
2. v) подобные проценты в фондах недвижимости.

Также этот пункт не применяется к доходам, полученным от отчуждения акций, когда лицо, которое отчуждает имущество является:

и) зарегистрированным на признанной фондовой бирже;

1. ii) открытым акционерным общество;

• ііі) пенсионным фондом, фондом страхования или подобным субъектом хозяйствования.
• Доходы от отчуждения любого иного имущества облагаются налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, что отчуждает имущество, при условии, что эти доходы подлежат налогообложению в этом Государстве.
• Условиями действующей Конвенции не предусмотрена возможность налогообложения в другом договаривающемся государстве доходов от отчуждения акций, обеспеченных недвижимым имуществом.