Валютные резиденты и пандемия. Что делать, если придется провести в России больше 183 дней в году

Многие бизнесмены рискуют стать налоговыми резидентами стран, в которых застряли на самоизоляции. Для начисления налогов в России нужно находиться на ее территории 183 дня, и Минфин пока не собирается ослаблять это правило

Валютные резиденты и пандемия. Что делать, если придется провести в России больше 183 дней в году

Кирилл Каллиников / РИА Новости

Из-за ограничений, введенных для борьбы с коронавирусом, многие бизнесмены могут стать налоговыми резидентами стран, в которых не планировали оставаться долгое время.

В России налогоплательщиками признаются лица, находящиеся на ее территории 183 дня в течение 12 месяцев.

Минфин при этом пока не собирается делать послабления для «невольных» налогоплательщиков, застрявших в России из-за пандемии, пишет Forbes.

По данным издания, из-за вынужденной самоизоляции в России остались как минимум 50 бизнесменов из рейтинга 200 богатейших предпринимателей. Большинство из них решили переждать ограничения в Москве и Московской области.

Среди бизнесменов много тех, кто проводит бóльшую часть времени за рубежом, что освобождает их от декларации иностранных активов и контролируемых компаний.

Однако все будут обязаны задекларировать зарубежные активы и заплатить налог с прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК), если останутся в России дольше 183 дней, поясняли РБК эксперты.

Кроме того, невыездными предприниматели становятся не только из-за закрытых границ в большинстве стран, но и в связи с кризисом, когда они не могут оставить бизнес, говорил РБК партнер по международному налогообложению компании «Кроу Экспертиза» Рустам Вахитов.

Источник Forbes, участвовавший в подготовке предложений от бизнеса на совещаниях правительства по антикризисным мерам, сообщил, что в начале марта по этому вопросу предлагалось сделать исключение для 2020 года. Представители индустрии, в частности, просили не учитывать дни вынужденной самоизоляции в другой стране. «Минфин сказал, что они не готовы это делать», — сказал собеседник издания.

Глава ФНС Даниил Егоров в апреле проводил вебинар с представителями американского и европейского бизнес-сообщества, где его спрашивали, что делать с «влиянием COVID-19 на налоговое резидентство».

Егоров ответил, что готов выслушать предложения, как решить эту проблему в России. Как подчеркивает источник Forbes, при этом он дал открыто понять, что власти не готовят никаких изменений в законодательстве.

В ФНС вопросы издания переадресовали Минфину — там Forbes подтвердили, что пока не планируют соответствующих изменений.

Валютные резиденты и пандемия. Что делать, если придется провести в России больше 183 дней в году

Из-за пандемии многие люди не могут уехать из России за границу. Это приведет к тому, что станет больше валютных резидентов, проживающих в стране больше 183 дней в году. У них появятся новые обязанности и риски, связанные с зарубежными счетами, уверены эксперты Amond&Smiths Ltd.

Обязанности валютных резидентов России

Валютные резиденты России (физические лица) 一 это в первую очередь граждане страны, иностранцы и лица без гражданства, которые постоянно проживают в России на основании ВНЖ. В соответствии с российским законодательством у них есть определенные обязанности.

  • Уведомлять ФНС России об открытии, закрытии и изменении реквизитов счетов и вкладов за границей.
  • Ежегодно подавать отчеты по зарубежным счетам.
  • Проводить только разрешенные законом валютные операции.

Но если валютный резидент живет в России меньше 183 дней в году, к нему эти требования не предъявляются.

С 1 января 2020 года вступили в силу поправки в закон о валютном регулировании. Новые положения позволяют валютным резидентам получать платежи на заграничные счета без ограничений.

Но есть условие: счет должен быть открыт в банке страны 一 члена ЕАЭС или государства, которое обменивается финансовой информацией с Россией.

Например, это банки Австрии, Кипра, Мальты, Испании, Греции, Португалии, Вануату и стран Карибского бассейна.

Влияние пандемии на валютных резидентов

Из-за карантина многие инвесторы со вторым гражданством, ВНЖ или ПМЖ другого государства не могут покинуть Россию. Регулярные рейсы за границу отменены, пересечение наземных пунктов пропуска ограничено. Поэтому количество валютных резидентов, вынужденных провести в России больше 183 дней в году, увеличилось.

Из-за длительного проживания в стране у валютных резидентов появляются новые обязанности и риски. Так, им приходится отчитываться о состоянии их зарубежных счетов и соблюдать российское валютное законодательство при переводах. Если инвестор проигнорирует требования, его ожидают штрафы в размере 20-50 тыс. рублей за просроченные уведомления и отчеты или 75-100% от суммы незаконного перевода.

В связи с затянувшимся пребыванием в России валютным резидентам стоит скорректировать планы на остаток года. Они должны учесть новые обязанности и риски, чтобы не пришлось платить штрафы. Особенно важно обратить внимание на счета в странах, которые автоматически обмениваются информацией с Россией.

На вебинаре «Личные счета за рубежом: валютное регулирование и практика использования в кризис» мы расскажем, как быть резидентам, «запертым» в России во время карантина. Разберем основные аспекты валютного регулирования и текущую практику открытия личных счетов в иностранных банках. Вебинар начнется 12 мая в 11:00 по московскому времени.

Ранее мы рассказывали, что Португалия отменила режим чрезвычайной ситуации с 3 мая и готовится принять посетителей летом 2020 года. Эта страна — одно из возможных направлений для поездки за границу во время пандемии.

Все равно я буду резидентом

Как Россия помогла налогоплательщикам, задержавшимся за рубежом из-за пандемии

В статье «После пандемии придется платить больше налогов» мы упоминали, что из-за изоляции за рубежом человек мог утратить статус налогового резидента РФ, а это привело бы к обложению его российских доходов налогом по более высокой ставке – 30% вместо 13%. Тем же, кто приобрел этот статус из-за вынужденного пребывания в России, пришлось бы платить налог со всех своих мировых доходов.

В статье мы также рассуждали о мерах, которые принимает мировое сообщество для поддержки граждан, оказавшихся в условиях локдауна из-за пандемии, а именно о смягчении требований к определению их налогового статуса.

Соответствующие разъяснения еще в апреле дала Организация экономического сотрудничества и развития. ОЭСР признала пандемию форс-мажором, который не должен стать основанием для изменения налогового статуса человека, оказавшегося в непривычном для себя месте пребывания.

Такая же логика постепенно появлялась и в национальном регулировании ряда государств.

До середины лета Россия хранила молчание по этому вопросу, а представители власти высказывались, что изменения в правила определения налогового резидентства вводить не планируется.

Напомним: человек считается налоговым резидентом РФ с правом применения ставки НДФЛ 13% с полученного дохода, если проводит на российской территории более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если же в период пандемии человек не смог вернуться в Россию и более полугода находился за рубежом, то он автоматически становится налоговым нерезидентом и его доходы от источников в России облагаются по ставке 30% вместо 13%.

Последствия ощутимые, поэтому многие ожидали реакции от российских властей в поддержку налогоплательщиков.

Реакция последовала в конце июля. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ все же были внесены1. Что предложено? Если человек находился в России в 2020 г. от 90 до 182 дней включительно, то он может стать налоговым резидентом РФ. Но это происходит не автоматически.

Необходимо выразить свою волю и намерение считаться российским налоговым резидентом: человек должен подать заявление в произвольной форме в налоговый орган по месту своего жительства (пребывания). К заявлению пока только одно требование – в нем обязательно должны быть указаны Ф.И.О. заявителя и его ИНН.

Представить его нужно не позднее 30 апреля 2021 г.

Поправки представляют собой всего один дополнительный абзац в ст. 207 НК РФ. Регламентов, разъясняющих писем Минфина или ФНС России, которые бы детализировали порядок использования нововведений, – нет.

Во-первых, возможность признать себя резидентом при нахождении в России от 90 дней действует только в 2020 г. Это значит, что в 2021 г. будут действовать старые правила о 183 днях (если не последуют новые изменения).

То есть это краткосрочная мера, которая была вызвана «ковидными» обстоятельствами.

Во-вторых, в связи с этим настораживают молчание правоприменителя и отсутствие инструкций с четкими полномочиями налоговых органов, которым граждане будут направлять заявления о признании их резидентами.

Если мы исходим из того, что эта мера временная и вынужденная, обусловленная пандемией, то будет ли она распространяться на всех, кто пожелает? Или же она предусмотрена для тех, кто оказался в «ковидной» ловушке за границей и не смог вовремя вернуться? Станет ли инспектор на месте выяснять, мог ли г-н Петров, подавший заявление о признании его резидентом, вернуться в Россию и пробыть в стране должные полгода?

Здесь уместно напомнить комментарии министра финансов А.Г. Силуанова в отношении принятых изменений.

Он указал, что они предполагают сохранение условия налогообложения доходов для тех граждан, у которых не было возможности вернуться в Россию по объективным причинам (из командировки или отпуска, после учебы или лечения).

Право признать себя резидентом означает недопущение ухудшения условий для граждан из-за сложившейся ситуации с коронавирусом.

То есть направленность новых правил очевидна – сохранить прежние условия для тех, кто не смог вернуться. Хотя ни из текста закона, ни из каких-либо разъясняющих писем контролирующих органов это не следует, и из буквального прочтения кажется, что эти правила действуют для всех.

Примечание редакции: 15 сентября на ежегодной конференции «Налоги-2020: стратегии, которые работают», организатором которой является ИД «Коммерсантъ», с докладом выступил заместитель руководителя ФНС Дмитрий Вольвач.

Он упомянул о том, что поправками в Налоговый кодекс РФ предусмотрена «возможность учета срока, меньшего, чем было установлено ст. 207 НК РФ, если пребывание резидента на территории РФ сократилось по причинам, не зависящим от него. В 2020 г.

мы будем учитывать эти обстоятельства для определения налогового резидентства».

Также Дмитрий Вольвач напомнил о прошлогоднем законопроекте, который предусматривает изменение основного критерия определения налогового резидентства уже не как временную меру – срок пребывания в России для получения статуса налогового резидента РФ может быть сокращен до 90 дней.

Но пока судьба законопроекта неясна. Выводы о развитии института налогового резидентства будут делаться на основании опыта, полученного в 2020 г. Кроме того, Дмитрий Вольвач напомнил о сервисе на сайте ФНС, который позволяет получить сертификат, подтверждающий статус налогового резидента РФ. По его словам, срок выдачи сертификатов сократился до 10 дней, но чаще его выдают и раньше.

Для тех, кто планирует воспользоваться нововведением, с учетом вышесказанного рекомендуем:

  • отслеживайте разъяснения контролирующих органов по данному вопросу и развитие практики применения ст. 207 НК РФ;
  • по возможности позаботьтесь о наличии подтверждения вынужденности пребывания за рубежом и намерения въехать в Россию (отмененные авиабилеты, сообщения авиаслужб, переписка об отмене встреч в России и т.п.);
  • подавайте заявление о признании резидентом, только будучи убежденными в безопасности такой опции применительно к вашей ситуации.

1 Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Решили уехать из России в локдаун: что нужно помнить об утрате налогового резидентства — Миграция на vc.ru

Вы решили уехать из страны и утратить или ненамеренно утратили российское налоговое резидентство? Есть несколько важных юридических аспектов, о которых стоит помнить. На заметку цифровым кочевникам.

{«id»:310802}

Эта заметка не про локдаун, а про намеренную или случайную утрату налогового резидентства России. То есть для тех, кто уехал только на локдаун, но задержался на годик.

Напомним, что налоговое резидентство не привязано к вашему гражданству и определяется по сроку нахождения на территории России – не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В заметке мы исходим из того, что налоговый нерезидент остается быть гражданином России.

Многое зависит от государства, налоговым резидентом которого вы хотите стать: можно уехать на Бали и не платить налоги, но это только потому что индонезийской налоговой нет дела (пока что) до таких мигрантов; с другой стороны в Дубае налогов нет вообще.

У вас может возникнуть вопрос: «А зачем мне становиться налоговым резидентом другого государства, ведь можно постоянно передвигаться?» Да, вопрос вполне логичный, ведь большая часть налоговых обязанностей возлагается на резидентов, но все же здесь не все так просто.

Читайте также:  Гражданство мальты и внж португалии: одной программы мало

В теории быть налоговым резидентом нигде возможно, но подтверждения этому нет ни в законах, ни в судебной практике (по крайней мере, мы не видели подобных случаев).

К тому же, в случае возникновения спора о том, где вы должны платить налоги, наличие хотя бы формального статуса налогового резидента сыграет в вашу пользу.

Например, если вы уехали жить в Португалию, а российская налоговая решит, что вы должны все-таки платить налоги в России, то наличие формальной справки о вашем португальском резидентстве будет весомым доказательством в любом споре с налоговой.

Здесь мы говорим о споре, когда несколько государств претендуют на ваши налоги, считая вас своим налоговым резидентом (да, может получится так, что налог придется заплатить в двух государствах). В этом случае необходимо смотреть положения соглашений государств об избежании двойного налогообложения («СИДН»).

Обычно СИДН содержат особые условия определения налогового резидентства в спорных ситуациях. Например, если физическое лицо имеет постоянное место пребывания и в России и в Великобритании, то статус налогового резидента будет определяться по наличию постоянного места жительства, либо по наличию центра жизненных интересов, а в крайнем случае – по гражданству лица.

Здесь же мы можем увидеть довольно интересное положение, которое фактически говорит (но это неоднозначно – вопрос толкования нормы) о том, что лицо должно быть налоговым резидентом хотя бы одного государства (ст. 26 СИДН РФ и UK):

Компетентные органы Договаривающихся Государств [РФ и UK] обмениваются информацией, необходимой для выполнения положений настоящей Конвенции или внутреннего законодательства Договаривающихся Государств, касающихся налогов, на которые распространяется настоящая Конвенция в той степени, в которой налогообложение по этому законодательству не противоречит Конвенции, в частности в отношении предотвращения уклонения от налогов и облегчения выполнения положений закона, направленных против легального налогового избегания.

Примером «легального налогового избегания» можно считать наличие теоретической возможности быть налоговым резидентом нигде, которая вызвана наличием пробелов в законодательстве в части регулирования вопроса о возможности быть «налоговой сиротой» (подробнее см. в путеводителе для цифровых кочевников).

Сейчас физическое пребывание в стране является единственным критерием налогового резидентства в России. В других странах применяются также дополнительные критерии, среди которых можно встретить «центр жизненных интересов» – местонахождение семьи, недвижимости, основного бизнеса и пр. Критерии центра жизненных интересов могут быть разными в той или иной стране.

В 2015 году ФНС пыталась ввести центр жизненных интересов в качестве критерия для определения статуса налогового резидента. Минфин с этим не согласился и год спустя признал это письмо недействительным «в связи с несоответствием налоговому законодательству РФ и положениям международных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также несогласованностью с позицией Минфина России».

Вместе с тем стоит ожидать, что в ближайшие несколько лет Россия последует подходу развитых стран и введет более гибкий критерий для определения налогового резидентства.

Это может быть сокращенный срок присутствия в России до 90 дней, как это сейчас, например, предлагается в концепции развития налогового законодательства до 2022 года, или же совершенно иной критерий вроде «центра жизненных интересов».

Это сделает приобретение и прекращение статуса налогового резидента России не таким уж прямолинейным.

Как вам идея уехать куда-нибудь в теплые страны и жить на доходы от сдачи вашего жилья в России, и может быть, от какого-нибудь фриланса, на который вы тратите не более 3 часов в день? Ах, сказка… И правда сказка, – не все так идеально, ведь как только вы перестанете быть налоговым резидентом России, все ваши доходы от источников в РФ будут считаться по ставке 30%.

По общему правилу налоговые резиденты уплачивают НДФЛ по ставке 13% (с доходов от источников в РФ и за пределами РФ), а нерезиденты по ставке 30% (только с доходов от источников в РФ).

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, признаются доходами от источников в РФ, поэтому нерезиденту необходимо будет платить НДФЛ в 30%.

С перечнем доходов от источников в РФ можно ознакомиться в ст. 208 НК РФ.

Да, нужно. Доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций облагаются НДФЛ в размере 15%.

Налоговые вычеты (ст. 218-221 НК РФ) доступны только резидентам. Есть одно узконаправленное и неоднозначное исключение, которое применяется к некоторыми долям в уставном капитале (п. 3.1 ст. 210 НК РФ).

Если вы являетесь контролирующим лицом иностранной компании (по критерию участия или контроля), то вам необходимо подавать отчетность о контролируемых иностранных компаниях («КИК»), а также платить НДФЛ с нераспределенной прибыли такой КИК.

Указанные обязанности распространяются только на налоговых резидентов России. Подробнее про регулирование КИК в России см. в путеводителе по КИК.

Большинство государств в мире имеют аналогичное российскому законодательство по КИК, которое будет применяться к вам как к налоговому резиденту этой страны.

Не стоит путать понятия «налоговый резидент» и «валютный резидент». Потеря налогового резидентства не влечет потерю валютного резидентства.

Валютное резидентство определяет применяется ли к вам законодательство о валютном контроле, в данном случае Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года («ФЗ-173»), а если применяется, то в какой степени.

Так, пока вы являетесь гражданином России, вы являетесь и валютным резидентом, а значит ФЗ-173 применяется к вам с некоторыми исключениями.

Валютный резидент, находящийся за пределами РФ в течение календарного года более 183 дней может не уведомлять налоговую об открытии зарубежных счетов в банках и иных организациях финансового рынка, и также может не отчитываться о движении средств на таких счетах.

Подробнее о валютном и налоговом резидентствах читайте в путеводителе.

Самозанятыми или же плательщиками налога на профессиональный доход («НПД») могут быть граждане (в том числе ИП, но с некоторыми исключениями) России или стран Евразийского экономического союза. Налоговым резидентом России для этого быть не обязательно.

Самозанятые нерезиденты платят НПД по обычным ставкам. Налог платится только от доходов от источников в России. Более того, если вы не оказываете услуги или не осуществляете работы клиентам из регионов России, которые участвуют в эксперименте НПД (сейчас это все регионы России), самозанятым формально вы стать не можете.

Обычно ИП в качестве системы налогообложения выбирают упрощенную систему («УСН»). Для ИП нерезидентов ограничений здесь нет, они также могут выбрать УСН и платить налоги по привычным ставкам. Налог платится только от доходов от предпринимательской деятельности с источников в России.

Если ИП, являющийся нерезидентом, находится на общей системе налогообложения, то ему необходимо будет помимо НДС (20%) и других налогов платить НДФЛ по ставке для нерезидентов – 30% (вместо обычных 13%). Налог также платится только от доходов от источников в России.

Также ИП нерезиденту необходимо будет оплачивать страховые взносы за себя и за своих сотрудников в обычном порядке. Страховые взносы за себя ИП может не платить, если он является налогоплательщиком НПД.

Россия обменивается финансовой информацией от организаций финансового рынка с рядом стран из этого перечня в автоматическом режиме. Это информация о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, а также иная информация.

Это значит, что государства-участники такого обмена имеют возможность отслеживать ваши операции и в случае чего привлечь вас к ответственности за налоговые нарушения, например, в части неуплаты налога.

Статья подготовлена Василием Агатеевым и Романом Бузько из юридической фирмы Buzko Krasnov, где они консультируют по вопросам международного налогообложения.

Путеводитель по личному налоговому и валютному резидентству России 2021 | Buzko Krasnov

Путеводитель будет полезен гражданам России и иностранным лицам. Он ответит на основные вопросы об уплате российского налога на доходы физических лиц («НДФЛ») и о регулировании операций с иностранными активами, а также расскажет о базовых принципах российской отчетности.

Налоговое резидентство

Для того, чтобы определить, где (в каком государстве) и какие налоги вы должны платить, используется понятие «налоговое резидентство».

Основной критерий определения статуса резидентства в большинстве государств – это срок пребывания на территории страны в течение налогового периода. Например, не менее 183 дней в течение года.

Также могут использоваться следующие критерии:

  • недвижимость на территории государства (в т.ч. постоянное жилище);
  • наличие на территории страны центра жизненных интересов (социальные и экономические связи между вами и государством, в т.ч. работа, семья, постоянный источника дохода и т.д.);
  • гражданство (например, все граждане США и владельцы грин-карт признаются налоговыми резидентами США).

Кто должен платить налоги в России со своих доходов (НДФЛ)?

Налоговый кодекс Российской Федерации («НК РФ») определяет две категории налогоплательщиков НДФЛ:

  1. Резиденты России; и
  2. Нерезиденты России.

Резиденты платят НДФЛ (13% по общему правилу) со всех своих доходов от источников по всему миру.

Нерезиденты платят НДФЛ (30% по общему правилу, исключения см. в следующих разделах) только с доходов от источников в России, перечисленных в ст. 208 НК РФ. К ним, например, относятся:

  1. Дивиденды и проценты от российских организаций, российских индивидуальных предпринимателей, иностранных организаций в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
  2. Страховые выплаты;
  3. Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;
  4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, и т.д.

Налоговые резиденты РФ

Общее правило

Налоговым резидентом РФ является физическое лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней (в 2020 году этот срок сокращен до 90 дней, подробнее см. ниже) в течение 12 следующих подряд месяцев.

Однако в некоторых случаях выезд за границу России не прерывает статуса формального пребывания в России, в частности:

  • Выезд для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения; а также
  • Выезд для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Читайте также:  Как узнать свой снилс через интернет по паспорту в 2020 году - онлайн, номер, бесплатно, госуслуги

Это значит, что если резидент проведет за границей более 183 дней в указанных случаях, он все равно сохранит статус налогового резидента России.

Военнослужащие, сотрудники органов гос. власти и органов местного самоуправления

Независимо от фактического времени нахождения за границей налоговыми резидентами России признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за границу.

Особые правила определения налогового резидентства

В некоторых случаях могут устанавливаться особые (упрощенные) правила. Например, такие правила были введены в 2015 году (п. 2.1 ст. 207 НК РФ) и в 2020 году (п. 2.2 ст. 207 НК РФ).  Первый случай связан, по всей видимости, с вхождением Крыма в состав России, второй – с пандемией COVID-19, из-за которой возникали трудности с въездом на территорию России и выездом из нее.

Так, из-за пандемии лицо может быть признано налоговым резидентом в 2020 году, если такое лицо в период с 1 января по 31 декабря 2020 года находилось на территории России хотя бы 90 дней (вместо стандартных 183). Для признания резидентом в этом случае, необходимо в произвольной форме направить заявление в налоговый орган.

Налоговое резидентство и политика

Если в отношении физического лица введены санкции, то независимо от выполнения требований российского налогового законодательства о резидентстве, такому лицу предлагается на выбор остаться резидентом иностранного государства, находясь при этом в России.

То есть физическое лицо, которое в соответствии с формальными требованиями налогового законодательства признается российским налоговым резидентом, по своему заявлению может не признаваться налоговым резидентом России при соблюдении одновременно двух условий:

  • В отношении лица в налоговом периоде (календарный год) действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, из перечня, который определяется Правительством России; и
  • Указанное лицо в таком налоговом периоде являлось налоговым резидентом иностранного государства.

В этом случае такому лицу необходимо подать заявление о непризнании налоговым резидентом России и приложить один из двух документов:

  • Сертификат налогового резидентства выданный компетентным органом иностранного государства и подтверждающий налоговое резидентство физического лица;
  • Обоснование, подготовленное в произвольной форме о невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.

После этого налоговый орган уведомляет лицо о наличии возможности не признавать его налоговым резидентом России в соответствующем налоговом периоде.

Элементы НДФЛ: объект, налоговая база, вычеты, ставка

С чего платить налог

Объектом налогообложения НДФЛ является полученный налогоплательщиком доход, т.е. экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Для определения суммы налога, подлежащего уплате, необходимо определить налоговую базу, от которой в дальнейшем и рассчитывается сумма налога по той или иной ставке. Налоговую базу формируют все доходы физических лиц, кроме тех, которые не облагаются налогом в соответствии с нормами НК РФ.

Важно различать понятия дохода и прибыли. Последняя – финансовый результат, определяемый как разница доходов и расходов, и являющийся объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Для физических лиц речь идет о валовом доходе, т.е. по общему правилу при определении налоговой базы налогоплательщик не может учесть понесенные расходы.

При этом в НК РФ установлен ряд исключений. Так, в отношении некоторых видов доходов предусмотрена возможность учета определенных расходов (например, при продаже акций в ст. 214.1 НК РФ).

Кроме того, в НК РФ также предусмотрен перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ. Например, не облагаются налогом доходы (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) от продажи:

  • Недвижимости, если резидент или нерезидент владели ею не менее 5 лет (в некоторых случаях не менее 3 лет);
  • Иного имущества (кроме ценных бумаг, для которых установлены особые условия), если резидент или нерезидент владели ими не менее 3 лет.

Указанные выше принципы определения налоговой базы доступны как резидентам, так и нерезидентам.

Важно отметить, что налоговая база определяется отдельно для разных налоговых ставок. Это важно, например, для определения необходимости применения повышенной ставки НДФЛ, но об этом ниже.  

Налоговые вычеты

Изоляция из-за COVID-19 не должна влиять на налоговое резидентство — новости Право.ру

Как сообщают «Ведомости», из-за COVID-19 некоторым людям пришлось остаться в странах, в которых они не собирались жить или работать. ОЭСР объяснила, что будет с налоговым резидентством людей и компаний, работники или топ-менеджеры которых оказались в другой стране из-за борьбы с пандемией.

В этом сюжете

Во многих странах критерием признания человека налоговым резидентом является срок его нахождения в стране. При этом, по мнению ОЭСР, нужно учитывать, что изоляция из-за коронавирусной инфекции – это форс-мажор. Это значит, что пребывание в другой стране во время эпидемии не должно приводить к изменению резидентства людей.

ОЭСР предложила избавить от рисков и компании. Если сотрудники работали в одной стране, а в период изоляции продолжили работать из дома в другой стране, то это не означает, что в стране их пребывания у компании появились постоянные представительства.

Такой же принцип действует и для руководителей: если они управляют организацией из другой страны, у неё не должно меняться налоговое резидентство.

ОЭСР описала два сценария. Первый: человек приезжает в страну ненадолго. Например, на праздники. Он остаётся там из-за коронавируса на столько дней, сколько формально достаточно для того, чтобы стать резидентом страны.

Второй: человек уезжает из страны, налоговым резидентом которой является, в другую, чтобы переждать эпидемию.

В каждом варианте человек не должен лишиться резидентства, если временная смена его места жительства произошла именно из-за эпидемии COVID-19, считает ОЭСР.

Чтобы стать налоговым резидентом в РФ, нужно провести в стране более 183 дней в течение года. Резидент должен платить в России налоги с доходов и налог с нераспределённой прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). И если человек провёл в РФ более 183 дней, он должен отчитаться налоговикам о зарубежных счетах.

В этом сюжете

  • Минфин хочет изменить критерии налогового резидентства

Опрошенные «Ведомостями» юристы высказали мнение, что рекомендации ОЭСР не обезопасят людей от возможных претензий налоговиков. Если человек пробудет в РФ более шести месяцев, включая срок изоляции, налоговики всё равно смогут предъявить требования к нему как к резиденту, полагает партнёр KPMG Виктор Калгин.

Если человеку удастся доказать, что он продолжает быть резидентом другой страны, две страны будут выяснять, где его семья, недвижимость или бизнес, по соглашению об избежании двойного налогообложения. Человек сможет сослаться на рекомендации ОЭСР, но они вовсе не обязательны к исполнению, отметил Калгин.

РФ в любом случае будет руководствоваться правилами Налогового кодекса, поэтому необходимы поправки в законодательство, чтобы учесть рекомендации ОЭСР.

У российских миллиардеров и иностранных инвесторов могут возникнуть налоговые проблемы из-за пандемии

 Newsru.comNewsru.com

50 российских миллиардеров были вынуждены остаться в России, в том числе потому что не могут оставить бизнес во время кризиса. Проблема коснулась и тех, кто в список Forbes не входит: они рискуют стать налоговыми резидентами страны, в которой не планировали жить и работать. А это грозит ростом налоговой нагрузки.

Вопрос, что делать таким людям, поднимался на одном из совещаний, где обсуждались антикризисные планы правительства.

Источник издания, участвовавший в работе по подготовке предложений от бизнеса, сказал, что бизнес-ассоциации предложили разъяснить, что делать в случае «невольной самоизоляции» в России или за рубежом, но в числе антикризисных предложений этого пункта не оказалось.

Другой собеседник утверждает, что на одном из совещаний предлагалось сделать исключение для 2020 года при определении налогового резидентства и не учитывать дни в вынужденной самоизоляции в другой стране, но «Минфин сказал, что они не готовы это делать».

Вопрос налогового резидентства поднимали перед российскими властями и иностранные инвесторы. Глава Федеральной налоговой службы Даниил Егоров проводил в апреле вебинар с представителями Американской торгово-промышленной палаты, Ассоциации европейского бизнеса и представителями французской и германской торгово-промышленных палат.

Иностранцы спросили у Егорова, что делать с влиянием COVID-19 на налоговое резидентство, и тот ответил, что работа на этот счет ведется в Организации экономического сотрудничества и развития, а российские власти не готовят никаких изменений в законодательство, но рады услышать предложения от бизнеса.

В пресс-службе Минфина лишь подтвердили, что не планируют никаких изменений.

Организация экономического сотрудничества и развития в апреле предложила не учитывать дни самоизоляции в другой стране при определении налогового резидентства. Эти рекомендации, в частности, уже согласились применить налоговые службы Великобритании, Ирландии и Австралии.

В России же работа над конкретным законопроектом на этот счет до сих пор не ведется, хотя налоговые органы неформально предлагают профессиональному сообществу представить предложения такого рода.

Следует также учесть, что в случае внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс они будут распространяться на следующий налоговый период, то есть начнут действовать с 2021 года.

Консультанты предложили представителям ФНС сделать заявительный порядок по налоговому резидентству за 2020 год.

Человек мог бы представить доказательства, что у него были планы выехать из России и не возвращаться в ближайший год или, наоборот, доказательства о намерении провести здесь большую часть года.

На основании этих документа налоговики могли бы попробовать подтвердить наличие или отсутствие налогового резидентства РФ в 2020 году.

Кроме того, в ФНС планируется отправить письмо с предложением дать людям возможность добровольно признавать себя налоговыми резидентами, даже если они не провели в России необходимые для этого 183 дня.

По словам экспертов, эта идея коснется, в частности, спортсменов, артистов и музыкантов, которые вынуждены много времени проводить за границей, хотя их жизненные интересы находятся в России.

А для тех, чьи интересы находятся за пределами России, но кто в течение 2020 года вынужден провести в России больше 183 дней, необходимо исключить дополнительные дни из расчета.

Насколько изменится налоговая нагрузка для человека, который не по своей воле окажется налоговым резидентом другого государства, зависит от страны. К примеру, ставка налога на доходы в некоторых странах может превышать 40%.

Кроме того, в ряде стран действует налог на наследование и дарение, а также exit tax. В России ставка налога на доходы сравнительно небольшая (13%), но из-за рублевой переоценки налоговая база в рублях может оказаться больше.

Кроме того, придется заплатить налог с прибыли контролируемых иностранных компаний за 2019 год.

Все это ударит не по участникам списка Forbes, имеющим немалые ресурсы, а по среднему бизнесу, у которого таких ресурсов намного меньше. Теоретически вопрос еще можно решить во второй половине года, но к этому времени «свобода маневра» снизится и налоговое резидентство может оказаться совсем не тем, на которое рассчитывал человек.

В таком случае возможен и «конфликт резидентства», когда сразу две страны, у которых есть международное налоговое соглашение, считают человека своим резидентом.

Впрочем, если застрявший за рубежом российский бизнесмен до этого проводил почти весь год в России, и имеет в России бизнес и семью, то претензий у другой страны может и не возникнуть.

Читайте также:  Зарплата в полиции в 2020 году - будет повышена, таблица, свежие новости

Налоговое резидентство в условиях пандемии

В настоящей статье мы обратим внимание на потенциальную проблему изменения налогового резидентства физических лиц в связи с ограничениями на передвижение, введёнными в связи с пандемией нового коронавируса. Большинство стран ещё не успели выработать свою позицию по данному вопросу, но вероятные подходы к его решению уже можно обозначить.

Что такое налоговое резидентство?

Налоговое резидентство – это «привязка» лица к той или иной стране для налоговых целей. Государство имеет право на налогообложение всего объема доходов своих налоговых резидентов независимо от места их получения.

В большинстве стран (за редкими исключениями) налоговое резидентство физических лиц не зависит от их гражданства. Так, гражданин России может быть иностранным налоговым резидентом, и наоборот, иностранный гражданин признается налоговым резидентом РФ, если он проживает в РФ больше определенного срока.

Как определяется налоговое резидентство?

В мировой практике широко применяется «правило 183 дней» (или его аналоги), согласно которому налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в данном государстве не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев.

Такое правило действует и в России (пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ). В настоящее время это единственный предусмотренный НК РФ способ определения налогового резидентства физического лица.

Исключение составляют лишь спорные ситуации, когда в целях применения соглашения об избежании двойного налогообложения требуется анализ большего числа факторов (в этих случаях необходимо руководствоваться специальными нормами налогового соглашения, имеющими приоритет над НК РФ).

На что влияет налоговое резидентство?

  • Если лицо имеет (или приобретает) статус налогового резидента конкретного государства, то в этом государстве налогообложению будет подлежать его общемировой доход, то есть все доходы, полученные лицом как в этом государстве, так и за его пределами, включая прибыль контролируемых иностранных компаний.
  • Для лица, не являющегося (или переставшего быть) по отношению в данному государству налоговым резидентом, в ряде случаев также может возникать налоговая обязанность, однако объектом налогообложения для него останется лишь доход, полученный от источников в данном государстве. 
  • Таким образом, изменение налогового резидентства влияет на объём налоговых обязанностей лица в соответствующей стране.
  • Например, гражданин России, контролирующий иностранную компанию, но утративший налоговое резидентство РФ в силу своего фактического нахождения в России менее 183 дней в году и получения статуса налогового резидента иностранного государства, перестает нести в России обязанности, связанные с декларированием участия в иностранных организациях и прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК).  
  • В то же время, в России для большинства видов доходов нерезидентов действует ставка НДФЛ 30% (в отличие от 13% для резидентов), за исключением дивидендов от российских компаний и доходов от некоторых видов трудовой деятельности.
  • Поэтому в каждой ситуации желательность приобретения (утраты, сохранения, возвращения) иностранного или российского налогового резидентства должна оцениваться индивидуально.

Повлияет ли вынужденная изоляция на налоговое резидентство?

  1. Основной вопрос о налоговом резидентстве, возникающий в связи с пандемией, заключается в том, будут ли государства (для налоговых целей) принимать во внимание исключительный (чрезвычайный) характер обстоятельств, заставивших граждан временно пребывать на территории соответствующей страны, учитывая, что эти обстоятельства были в первую очередь обусловлены противоэпидемическими мерами самих же государств.
  2. Так, в целях противодействия распространению коронавирусной инфекции во многих странах, включая Россию, весной 2020 года была ограничена свобода передвижения людей, в частности, прекращено регулярное международное авиасообщение.
  3. Многие россияне-нерезиденты, находившиеся значительную часть времени за рубежом, приняли решение вернуться в Россию на период пандемии либо, находясь в России на момент введения ограничений, уже не покинули её территорию.

Может ли данный факт оказать влияние на их налоговый статус в России? Если исходить только из буквы закона – да. Но если учитывать обстоятельства (которые вполне можно признать исключительными) – скорее нет.

При этом, безусловно, не сто́ит выдавать желаемое за действительное, поскольку пока не известно, намерены ли власти учесть эту специфику и сохранить за людьми, вынужденно превысившими срок пребывания в стране, статус нерезидентов. Без чёткого указания в законе и в отсутствие ведомственных разъяснений надеяться на столь гибкий подход по умолчанию не следует.

Будет ли принята оговорка, позволяющая «игнорировать» время вынужденного пребывания в России для целей определения резидентства лиц, «задержавшихся» в стране из-за пандемии, покажет время. Официальных разъяснений Минфина или ФНС России по данному вопросу пока нет.

Несмотря на то, что история с пандемией сама по себе уникальна, в налоговом законодательстве РФ есть пример особого регулирования положения физических лиц в ситуации, чем-то схожей с нынешней, но касающейся намного более узкого круга лиц.

В 2017 году в статью 207 НК РФ было введено специальное исключение, позволяющее лицам, оказавшихся под иностранными персональными санкциями и оставшимися из-за них в России, заявить об отсутствии у них налогового резидентства РФ независимо от срока фактического нахождения в РФ. Иными словами, «подсанкционным» лицам в обход общего правила была предоставлена возможность выбора государства, в котором они будут платить налоги с их личных доходов, в зависимости от индивидуальной ситуации.

Подход в зарубежных странах

Налоговые службы некоторых стран уже начали выпускать разъяснения, касающиеся особенностей определения резидентства индивидов в связи с влиянием пандемии.

В частности, в марте 2020 года в британском руководстве по определению налогового резидентства было уточнено понятие «исключительных обстоятельств» в контексте COVID-19.

Соответствующий раздел руководства предусматривает, что вопрос о том, могут ли при определении резидентства лица не приниматься во внимание дни, проведённые в Соединённом Королевстве из-за исключительных обстоятельств, должен решаться с учетом всех фактов и обстоятельств, имеющих место в конкретной ситуации.

При этом обстоятельства признаются «исключительными», в частности, если лицо было помещено на карантин либо получило рекомендацию врача или органа здравоохранения о необходимости самоизоляции в Великобритании в связи с указанным вирусом, не могло покинуть Великобританию в результате закрытия границ, и в некоторых других случаях.

Служба внутренних доходов США также обозначила свой подход к случаям непредвиденных препятствий в передвижении иностранных физических лиц из-за COVID-19 для целей «теста существенного присутствия», применяемого для определения налогового резидентства США для иностранцев.

Служба не будет признавать резидентами находящихся в США иностранцев, если они пробыли в США в 2020 году дольше установленного срока из-за ограничений в передвижении, вызванных пандемией.

Лицо сможет исключить из подсчета дней пребывания в США до 60 последовательных дней, вынужденно проведённых в Штатах, отсчитывая данный период с даты, определенной лицом по своему выбору в промежутке с 1 февраля по 1 апреля 2020 года включительно.        

Позиция ОЭСР

Напомним, что при применении соглашения об избежании двойного налогообложения, в частности, в отношении доходов от трудовой деятельности за рубежом, резидентство устанавливается в первую очередь на основании национальных правил, а в спорных ситуациях – с помощью последовательного применения дополнительных тестов, установленных соглашением. Они могут включать центр жизненных интересов, место обычного проживания, гражданство и др. Тупиковые ситуации «двойного резидентства» должны разрешаться по взаимному согласию компетентных органов.  

В начале апреля 2020 года Секретариат Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) опубликовал аналитический документ, затрагивающий вопросы резидентства физических лиц в связи с кризисом, вызванным пандемией коронавируса (в контексте определения «резидента», предусматриваемого международными налоговыми соглашениями).  

По мнению авторов документа, вероятность того, что ситуация с COVID-19 затронет налоговое резидентство физических лиц, не высока. Далее рассматриваются две гипотетические ситуации.

Ситуация первая. Лицо, временно находящееся в чужой стране (в отпуске или по работе), задерживается в ней из-за кризиса, вызванного коронавирусом, и становится в этой стране налоговым резидентом.

Такой сценарий, как отмечают специалисты ОЭСР, маловероятен, поскольку временное пребывание лица в стране обусловлено чрезвычайными обстоятельствами. Несмотря на существующие в странах национальные правила определения резидентства, для целей международного налогового соглашения (при его наличии) такие лица не должны признаваться резидентами.    

Ситуация вторая. Лицо работает в новой для себя стране и приобрело в ней статус резидента, однако из-за кризиса COVID-19 временно возвращается в страну, резидентом которой оно являлось ранее. Может оказаться, что такое лицо не утрачивало статус резидента и в своей предыдущей стране, либо оно может вновь приобрести статус резидента страны, в которую оно возвратилось.

Здесь аналитики ОЭСР также считают, что лицо не должно вновь признаваться резидентом страны, в которую оно возвратилось и в которой пребывает временно и в силу чрезвычайных обстоятельств.

Валютный контроль

Срок фактического пребывания в РФ влияет не только на налоговое резидентство, но и на обязанности, предусмотренные для валютных резидентов РФ (уведомление об открытии иностранных счетов, отчеты о движении средств по таким счетам, ограничения по использованию иностранных счетов).

При этом «резидентами» для целей валютного контроля понимаются все граждане РФ (независимо от срока пребывания в России и за рубежом) и иностранцы, проживающие в России на основании вида на жительство. В то же время, Закон о валютном контроле предусматривает разный режим для резидентов, в основном живущих в России, и резидентов, проводящих бо́льшую часть времени за ее пределами.

Согласно Закону о валютном контроле, требования к порядку открытия счетов в зарубежных банках, проведения валютных операций по таким счетам и представления отчетов о движении средств не применяются к физическим лицам — резидентам, срок пребывания которых за пределами территории РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней. В свете ограничений на передвижение между странами в условиях пандемии коронавируса данный фактор может оказаться не менее важным, чем налогообложение.

Предварительные выводы

  • В странах, применяющих только критерий количества дней пребывания, существует риск формального подхода к определению резидентства лиц, вынужденно пребывавших на территории страны из-за коронавируса.
  • По итогам налогового периода лицо может оказаться резидентом страны, в которую оно возвратилось или в которой непредвиденно задержалось, и соответственно, нести предусмотренные для резидентов налоговые обязанности, а также (если речь о России) обязанности по линии валютного законодательства.
  • Следует ожидать публикацию специальных разъяснений и, возможно, поправок в законодательство, позволяющих при определении его налогового резидентства не учитывать время, проведенное лицом в стране из-за пандемии. В России подобные поправки или разъяснения пока не приняты и не разрабатываются.
  • По мнению экспертов ОЭСР (которое не является обязательным для национальных налоговых служб), для целей применения международных налоговых соглашений изоляция из-за пандемии не должна влиять на налоговое резидентство людей.
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector